财政部印发《关于股份制试点企业股票香港上市有关会计处理问题的补充规定》的通知
财政部
财政部印发《关于股份制试点企业股票香港上市有关会计处理问题的补充规定》的通知
1992年11月2日，财政部
国务院各有关企业主管部门，有关省、自治区、直辖市财政
厅（局），各计划单列市财政局：
为了适应股份制试点企业在香港上市的需要，经同国家体改委研究，现将《关于股份制试点企业股票香港上市有关会计处理问题的补充规定》印发给你们，请转发给经国家批准的香港上市企业试行。
各企业可根据《股份制试点企业会计制度》及本补充规定的要求，结合企业的具体情况，制订本企业的会计制度，并报当地财税部门备案，同时抄报我部。 附件：关于股份制试点企业股票香港上市有关会计处理问题的补充规定
附件：关于股份制试点企业股票香港上市有关会计处理问题的补充规定
一、关于外币业务
1．《会计制度》中的外币帐户是指发生外币业务的货币性帐户，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收帐款、应付帐款、应收票据、应付票据等。
2．企业发生的外币业务，将外币金额折合为人民币记帐时，应按国家外汇牌价进行折合。如企业自外汇调剂中心购入外币所支付的人民币金额与国家外汇牌价有差额的，仍应按照国家外汇牌价进行折合登记有关帐户，其差额单独设置“调进外汇价差”科目进行记录和反映，随购入外币的使用而转销。如企业在外汇调剂中心卖出外币，其同帐面汇率计算的差额，应先弥补调进外汇发生的价差，弥补后仍有剩余的，应列作当期收益。
3．月份和年度终了，应将外币帐户的外币余额按照期末国家外汇牌价折合人民币，其同帐面汇率计算的差额，列作汇兑损益。在编制期末会计报表时，应将有关货币性帐户的外币金额及其折合率在财务情况说明书中予以说明。
4．年度终了后至会计报表报出前，如发生有国家外汇牌价调整幅度较大时，应对上年末外币帐户的余额按调整后的折合率进行折算，折算后的数额与原帐面数额的差额，可区别情况处理：该项差额如为汇兑收益或虽为汇兑损失，但该损失占上年实现利润的比例不足5％的，可不进行调整；该项差额如为汇兑损失，且数额较大或占上年损益的比例大于5％的，则应对上年末会计报表加以调整，并在财务情况说明书中予以说明。
二、关于坏帐准备
企业的应收帐款应提取坏帐准备。提取坏帐准备的计算方法，以及提取比例由企业自行确定。企业采用的计提方法及提取比例与国家统一规定不一致的，在企业计算缴纳所得税时，可按国家统一规定进行调整后申报纳税。坏帐准备的计提方法和国家统一规定的差异，应在财务情况说明书中将其差异予以说明。
三、关于存货
企业的存货应当按照历史成本与可变现净值两者孰低的方法进行计算。
在确定存货的历史成本时，应采用先进先出法或加权平均法、移动平均法。
企业存货可变现净值低于历史成本的，应调整存货的帐面价值，其调低部分计入本期损益。企业计算缴纳所得税时，如税务规定有要求，应按税法规定的方法进行调整后申报纳税。
存货估价时所采用的会计政策，应在财务情况说明书中予以说明。存货可变现价值低于历史成本的差额，应在资产负债表中的存货项目栏内加以注明。
四、关于长期合同工程
长期合同工程是指建筑一项资产或构成一个单项工程的几项资产，合约期超过一个会计年度以上期间才能完成的合同，与建造资产的合同直接有关的提供劳务的合同，也包括在内。
长期合同工程的收益应当采用完成百分比法或完成合同法进行会计处理。完成百分比法，只有在合同的财务成果能够可靠预计时才能使用。对根据合同规定已完成的工程进度和尚未完成的工程量，如预计可能发生亏损的，应当计提亏损准备。但企业在计算交纳所得税时，此项亏损准备应按国家统一规定进行调整后，申报缴纳所得税。
五、关于非常项目
非常项目是指企业发生的正常业务经营以外的事项或交易所产生的盈利或损失，包括由于自然灾害发生的损失及其他非正常损益。
企业非常项目应列作营业外收支计入当期损益，并在损益表中单列项目反映，同时将每项非常损益的内容及金额，应在财务情况说明书中予以说明。
六、关于长期投资
企业对其他单位的投资占该企业资本总额20％以上但少于50％并对被投资企业有重大影响时，或虽不足20％但对被投资企业有重大影响时，以及占被投资企业资本总额半数以上时，应采用权益法记帐。
企业对其他单位的股票投资，如果发生股票市价持续低于面值，而且预期于短期内不可能改变时，可以按预计将要发生的损失计提亏损准备。
七、关于递延税项
企业按会计规定计算的收益、费用与按税法规定计算的收益、费用的内容不同或时间不同而导致计算的利润不同，在缴纳所得税时应按照税法的规定进行调整，并按照调整后的数额申报缴纳所得税。
对于企业应缴所得税款可以采用两种会计处理方法，即应付税款法或递延所得税法。
在应付税款法下企业按照税法规定计算的应缴所得税，列作企业利润分配。由于按税法规定与按会计规定计算收益、费用的时间不同，使计税所得额与会计所得额之间的差异，即时间性差异及其对纳税可能产生的影响，应在财务情况说明书中予以说明。
在递延所得税法下，由于上述时间性差异对所得税发生的影响，应将按照企业本期利润计算的应缴所得税，列作利润分配；同时，将按照税法规定计算的应缴所得税与按照会计规定计算的应缴所得税两者的差额，作为递延税款项目，根据具体情况，分别采用“递延法”或“债务法”进行会计处理：
“递延法”是把本期由于时间性差异而发生的递延税款，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以摊销。当税率变更或开征新税时也不作调整。
“债务法”是把本期由于时间性差异而发生的预计递延税款，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以摊销，当税率变更或开征新税时，要作相应的调整。
企业发生的一个时期的纳税所得和会计收益之间的差额，虽在本期发生，但以后期间不能抵转的，应采用应付税款法进行会计处理；凡以后期间可以抵转的，应采用递延所得税法进行会计处理。但在以后相当长的期间（至少三年）内，不会发生相反变化的时间性差异，也可采用应付税款法进行会计处理。
在采用递延所得税法进行会计处理时，原则上应采用递延法，如税率变化或企业经营发生较大变化时，经董事会同意，也可采用债务法。
八、关于借款费用资本化
借款费用资本化是指购置某些资产而借入的款项，其借款费用计入所购置资产历史成本的会计处理方法。
借款费用发生时开始资本化。借款费用停止资本化的时间是：
1．在资产已为其预定用途或出售所作筹备工作完成时；
2．对于向其他企业投资，在被投资企业开始生产经营时；
3．正常的建设过程中断时间较长时。
九、关于股东权益
为使香港的会计报表阅读者易于理解，在香港公告的财务报告中，应将属于股东权益的各项目分为三个项目：第一为股本；第二为资本公积；第三为留存收益，包括盈余公积金、集体福利基金及未分配利润三个项目，在财务情况说明书中，应当详细说明上述各项具体内容及增减变动情况。
十、关于或有事项和资产负债表日以后发生的事项
或有事项是指资产负债表日止既存的事实或状况，这种事实或状况可能会给企业带来损益，但其最终结果有赖于未来不确定事项的发生或不发生方可证实。或有事项可能构成损失时，应合理估计可能损失的金额，在财务报表中列作损失；或有收益不在财务报表中列作收益，但应在财务情况说明书中予以说明。
或有事项是否在财务报表中列作损失，应看其是否具备以下两个条件：
1．发布财务报表日前得到的信息表明，很可能资产负债表日止资产已受到损害，或负债已经发生；
2．损失的金额可以合理估计。
若只满足上述第一个条件，则不在财务报表中列作损失，但应在注释中予以披露。
资产负债表日以后发生的事项，是指那些在资产负债表日和财务报表公布日之间发生的事项。资产负债表日以后发生的事项，能提供新的证据，有助于对资产负债表编报日的财务状况作出更为切合实际的估计，应对有关资产和负债进行调整。资产负债表日以后发生的某些事项，不影响资产负债表日的资产和负债状况，但将影响报表使用者做出正确的估价和决策的，不必调整有关的资产和负债项目，但必须在财务情况说明书中予以说明。
十一、关于子公司的会计报表
子公司是指企业接受其他单位投资，被另一企业（称作母公司）所控制的企业。
为便于母公司编制合并会计报表，企业集团内各子公司应采用与母公司相同的会计政策，如有差别，应在编制合并会计报表时，调整一致。
最高人民法院、最高人民检察院、新闻出版署、公安部、国家工商行政管理局关于进一步严厉打击非法出版活动的通知
最高人民法院 最高人民检察院等
最高人民法院、最高人民检察院、新闻出版署、公安部、国家工商行政管理局关于进一步严厉打击非法出版活动的通知
1991年12月23日，最高法院、最高检察院、新闻出版署、公安部、国家工商局
各省、自治区、直辖市高级人民法院、人民检察院、新闻出版局、公安厅（局）、工商行政管理局：
近一个时期，非法出版活动相当猖獗。一些不法书商为了获取巨额利润，伪造新闻出版管理机关的批件和正式出版单位的文书，假冒、盗用正式出版单位的名义，捏造版权记录，有的甚至根本没有版权记录，编辑、印制、发行非法书报刊和音像制品。这些非法出版物大都低级庸俗，甚至宣扬淫秽色情或封建迷信，有的还有严重的政治问题或者反动内容。有的报纸违反规定，公开为非法出版物作广告。目前，市场上的“黄毒”主要是通过非法出版物来进行传播的。不严厉打击非法出版活动，“扫黄”、除“六害”斗争就不能深入进行下去，已经取得的成绩也会付诸东流。
非法出版活动再度猖獗，从根本上来讲，是在现实条件下阶级斗争的一种反映。从我们工作上来看，主要原因在于：一、出版管理工作不得力，已有的行政管理规章没有完全落实，存在不少漏洞，让不法书商钻了印制和发行的空子。二、执法不严，打击不力，给犯罪分子以可乘之机。
一些地方对法律和司法解释中有关办理非法出版犯罪案件适用投机倒把罪的规定没有严格执行；还有的同志对非法出版活动的危害认识不足。因此，在一些地方出现了对从事非法出版活动的犯罪分子以罚代刑、有罪不究、重罪轻判的现象，一些不法书商存有侥幸心理，顶风作案，铤而走险。
从事非法出版活动的犯罪分子为了牟取暴利，处心积虑地迎合部分读者的低级趣味，贩卖精神鸦片，毒害青少年身心健康，毒化社会环境，诱发其他犯罪，其社会危害性是很严重的。一些地方非法出版活动实际上形成了编辑、印制、发行地下网络，大肆传播有害的甚至是反动的意识形态。如有风吹草动，这个网络就极可能为国内外敌对势力所利用。对于这一点，必须有足够的警惕性。
当前，对非法出版活动进行严厉打击，要注重于加强行政管理规章的落实；狠抓大案要案，运用法律武器，严惩犯罪分子。各有关部门要在当地党委、政府的统一领导下，紧密配合，协同动作，文武结合，多管齐下，给从事非法出版活动的犯罪分子特别是共同犯罪分子以沉重打击。
新闻出版部门归口管理出版事业，要切实负担起责任。对国家的正式出版单位要严格进行管理，对出卖书号、刊号、版号的，无论是单位或者个人，都要进行严肃处理，包括对有关出版单位给予停业整顿或者撤销社号、刊号的处分。非法出版单位或者个人向出版单位买书号、刊号、版号或变相买书号、刊号、版号出书、出刊、出带者，按非法出版活动论处。要严格执行新闻出版署、公安部等五单位颁发的《印刷行业管理暂行办法》和新闻出版署颁发的《加强书报刊印刷管理的若干规定》非书刊印刷定点企业未经批准不得印制书刊。今后，办理书刊印刷业务必须持有符合规定的批准原件（不得用复印件），经办人要将本人的身份证交承印单位查验并予登记，以杜绝伪造、假冒活动。承印单位违反规定承印了非法出版物的，要进行严肃处理，并追究其法定代表人的行政和法律责任。对未经批准，擅自购置设备，从事书刊和音像制品的排版、印制、录制业务的，一经发现要立即取缔，没收所有设备，并追究责任。要进一步加强对集体、个体、私营书刊发行单位的管理。今后，集体、个体、私营书刊发行单位，只能从国营新华书店、古旧书店、外文书店、出版社、期刊社、邮局（限期刊）进货，不得从其他渠道进货，以截断非法出版物的发行渠道。各地应按此要求制定具体的管理办法，并向集体、个体、私营书刊发行单位进行宣传教育，切实管住进货渠道。从其他渠道进货的，一经发现，均予以取缔。工商行政管理机关对无照或者超越经营范围从事书刊印制发行业务，印制、销售、传播非法出版物，报刊图书为非法出版物刊登广告等行为依照有关法规、规章予以查处。新闻出版部门和工商行政管理机关要加强对违法案件的查处工作。对已构成犯罪的，一律移交公安机关立案侦查。新闻出版部门要对非法出版活动和非法出版物及时作出鉴定。移送公安、司法机关处理的案件，应将有关案卷及赃款、赃物一并随案移送。
公安部门对新闻出版、文化部门移交的非法出版案件要依法受理，及时立案侦查，做好取证和立案工作，对人犯应采取必要的监控措施。对违法犯罪人员，要根据事实和情节依法处理。凡构成违反治安管理行为的，要依照《治安管理处罚条例》的规定给予治安处罚；已触犯刑法的，要及时移交检察机关；需要给予其他行政处罚的，应当及时转请主管部门处理。
人民检察院和人民法院要依据“两高”《关于依法严惩非法出版犯罪活动的通知》和“两高一部”《关于严厉打击非法出版犯罪活动的通知》的规定，对那些从事非法出版犯罪活动触犯刑法的，只要基本犯罪事实清楚，基本证据确实充分，就应当及时提起公诉，依法从严处理。对以牟取暴利为目的，从事非法出版活动，非法经营或者非法获利的数额较大，情节严重的，或者数额巨大的，应分别依照刑法第117条和第118条的规定处理；情节严重的，适用《全国人民代表大会常务委员会关于严惩严重破坏经济的罪犯的决定》第1条第（1）项的规定。对从事非法出版犯罪活动同时触犯其他罪名的，应当择一重罪，从重处罚；对进行非法出版犯罪活动，又实施了其他犯罪行为的，应数罪并罚。
各地要加强对严厉打击非法出版活动的宣传报道工作，要选择一些典型案例，在当地通过大众传播媒介公开报道，以震慑从事非法出版活动的违法犯罪分子。
各有关部门要加强对执法人员的教育和监督，务必清正廉明，严防内外勾结、徇私舞弊。对于知法犯法、执法犯法者，要依据有关规定，视情节轻重，予以严肃处理。
